Покупка сельскохозяйственной продукции у физических лиц. Особенности налогообложения и порядок оформления
Нас уже выбрали:
Банк ВТБ, банковская деятельность
MSA Россия,
Китайская корпорация инжиниринга САМС,
ООО "Ашан", розничная торговля
ООО "ОБИ Франчайзинговый центр",
Kreditech Holding SSL GmbH,
ООО «Менсен Пакаджинг СНГ»,
AE Industry GmbH,
Ceetrus,
Сандвик Майнинг энд Констракшн СНГ,
ООО "ХРОНОПЭЙ СЕРВИСЕЗ",
Все клиенты
Главная / Консультации / Налогообложение при приобретении сельскохозяйственной продукции у физ. лиц
опубликовано:

Налогообложение при приобретении сельскохозяйственной продукции у физ. лиц

В силу ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 1 ст. 228 НК РФ к отдельной категории отнесены физические лица ‒ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В силу статей 218 и 219 ГК РФ лицо, использующее земельный участок, является собственником получаемых плодов. Кроме того, в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. При этом сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство.

Таким образом, ООО, закупающее фрукты, овощи у физических лиц собственников сельхозпродукции не является налоговым агентом. Собственники продаваемого имущества должны самостоятельно позаботиться об исполнении обязанности по исчислению и уплате налога.

Вас могут заинтересовать: Услуги юриста по налоговым спорам.

Оформление приобретения сельхозпродукции у населения

До введения в действие Закона о бухучете основным документом, который оформлялся при приобретении сельхозпродукции у населения, являлся закупочный акт (ф. ОП-5). В настоящее время он по-прежнему не утратил своей актуальности.

Также приобретение сельскохозяйственной продукции можно оформлять договором и передаточным актом.

Возможно вас заинтересуют: Услуги по разработке и проверке договоров.

В договоре помимо наименования закупаемых сельхозпродуктов, их количества, единицы измерения, цены и суммы товара, места закупки должны быть указаны должность и фамилия лица ‒ представителя организации-покупателя (которым зачастую выступает снабженец), а также сведения о продавце. Важными и обязательными реквизитами, подлежащими отражению и заполнению в документе, являются паспортные данные и адрес места жительства физического лица.

Факт оплаты подтверждается специальной отметкой в ф. ОП-5, либо отдельной распиской продавца.

После закупки в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетное лицо обязано составить авансовый отчет и приложить к нему подтверждающие документы (закупочный акт и накладную на сдачу продукции на склад).

Если же сельхозпродукцию сдает на склад предприятия сам продавец, то расчеты с ним производятся через кассу путем выписки расходного кассового ордера.

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения.

Особенности уплаты НДС при приобретении сельскохозяйственной продукции у частных лиц

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ, при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 105.3 НК РФ без включения в них налога (если иное не предусмотрено данной статьей), то есть облагаться должна вся сумма продажи.

Иное правило прописано как раз в отношении реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). Налоговая база на основании п. 4 ст. 154 НК РФ будет исчисляться как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога (то есть продажной ценой) и ценой приобретения названной продукции. Другими словами, налоговой базой фактически является межценовая разница. Только налог в таком случае следует определять согласно п. 4 ст. 164 НК РФ по расчетной ставке от налоговой базы ‒ как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть по ставке 18/118 или 10/110).

Пример 1. Налогоплательщик реализовал свежее мясо (свинину) в количестве 650 кг на сумму 195 тыс. руб. Эта же продукция была приобретена им у физических лиц в указанном количестве по закупочной цене 120 руб. за кг, всего на сумму 78 тыс. руб.

Налоговая база в целях исчисления НДС (межценовая разница), определенная в порядке, установленном п. 4 ст. 154 НК РФ, составит 117 тыс. руб. (195 тыс. руб. - 78 тыс. руб.), а сумма налога, исчисленного по расчетной ставке 10/110 <1> в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, ‒ 10,6 тыс. руб. (117 тыс. руб. × 10/110).

Читайте также: Возмещение НДС в судебном порядке.

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц

Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками). К нему относятся:

  • Скот, птица и кролики в живом весе
  • Мясо и субпродукты скота и птицы
  • Молоко и молокопродукты
  • Яйца
  • Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное)
  • Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья)
  • Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные
  • Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные
  • Сырье перопуховое
  • Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перо ‒ пухового сырья
  • Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты
  • Шерсть всякая
  • Рыба всех видов (любительское рыболовство)
  • Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина
  • Зерновые и зернобобовые культуры
  • Масличные культуры (кроме конопли)
  • Свекла сахарная
  • Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака)
  • Папоротник
  • Картофель
  • Овощи открытого и защищенного грунта
  • Бахчевые продовольственные и кормовые культуры
  • Плоды семечковых и косточковых культур
  • Виноград
  • Плоды цитрусовых культур
  • Чайный лист
  • Орехи культурные и дикорастущие
  • Ягоды культурные и дикорастущие
  • Грибы культурные и дикорастущие (свежие)
  • Сено
  • Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников

Если документы оформлены вышеуказанным образом, то с налоговыми органами не должно возникать судебных споров. Суды придерживаются вышеуказанных позиций по отсутствию необходимости удерживать НДФЛ и возможности исчисления НДС с учетом расходов.

Возможно вас заинтересует услуга: Консультация налогового юриста.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.

Читайте также


Юридические услуги онлайн