Главная / Аналитика / Особенности возврата интернет-магазином денежных средств покупателям
Задать вопрос
опубликовано:

Особенности возврата интернет-магазином денежных средств покупателям

Общие сведения:

Способ продажи товаров через интернет в законодательстве РФ называется дистанционным (удаленным). К такому способу продажи предъявляются специальные требования, устанавливаемые Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – «Закон»).

Основным документом, регулирующим отношения при продаже товаров дистанционным способом, является Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» (далее – «Правила продажи»).

ГК РФ и Закон устанавливают обязанность по возврату потребителю денежных средств за товар (услугу) в следующих случаях:

  • ненадлежащее качество товара;
  • отказ покупателя от договора до передачи товара;
  • отказ покупателя от договора в течение 7 дней с момента передачи товара;

Важно:

В соответствии с преамбулой Закона потребитель – это гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, потребителем может быть только то лицо, которое одновременно отвечает следующим признакам:

  • является физ. лицом;
  • использует товары (работы, услуги) не для предпринимательской деятельности.

Лица, не подпадающие под вышеуказанное определение, к потребителям не относятся. К таким покупателям положения Закона не применяются, правоотношения регулируются общими положениями ГК РФ.

Порядок возврата денежных средств:

В целом можно выделить 2 принципа при возврате денежных средств:

  1. ненадлежащее качество;
  2. надлежащее качество (законный отказ от договора).

В первом случае все расходы, связанные с возвратом, ложатся на продавца, во втором – на покупателя.

В силу пункта 35 Правил расходы на осуществление возврата суммы, уплаченной покупателем в соответствии с договором, несет продавец. Таким образом, в обоих случаях расходы, связанные с возвратом денег, несет продавец. В первом и во втором случае по требованию продавца товар подлежит возврату.

В соответствии с пунктом 34 Правил в случае если возврат суммы, уплаченной покупателем в соответствии с договором, осуществляется неодновременно с возвратом товара покупателем, возврат указанной суммы осуществляется продавцом с согласия покупателя одним из следующих способов:

  1. наличными денежными средствами по месту нахождения продавца;
  2. почтовым переводом;
  3. путем перечисления соответствующей суммы на банковский или иной счет покупателя, указанный покупателем.

Из толкования п. 34 Правил можно сделать вывод о том, что возврат денежных средств должен быть осуществлен по согласованию с покупателем. В случае, если потребитель отказывается принять денежные средства, то необходимо возвратить ему денежные средства любым способом (а, б или в), чтобы в дальнейшем можно было подтвердить надлежащее исполнение.

Таким образом, закон не устанавливает обязанности продавца осуществлять возврат именно тем способом, которым были получены денежные средства. При этом фиксация передачи наличных денежных средств может быть любая – например, расписка в получении денежных средств. В расписке должно быть указаны: размер денежных средств, основание для их возврата, ФИО потребителя.

Бухгалтерский учет (ненадлежащее качество)

В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат товара в году, в котором реализован товар. В этом случае возврат некачественного товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по реализации этого товара. Так, организация производит сторнировочные записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в размере договорной стоимости возвращенного товара, и по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары» на фактическую себестоимость возвращенного товара (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В налоговом учете организация уменьшает сумму доходов от реализации товаров на сумму денежных средств, возвращаемых покупателю за некачественный товар. На покупную стоимость возвращенных товаров уменьшаются расходы месяца, в котором товары возвращены.

При этом отметим, что, по мнению налоговых органов (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@, Письмо УМНС России по г. Москве от 18.12.2003 N 21-09/70587), при возврате уплаченной покупателем за товар денежной суммы, уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором денежные средства были получены организацией от покупателя за товар, возвращенный впоследствии. Отражение данных операций производится сторнировочными записями в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату возврата
СТОРНО
На сумму выручки от реализации в части возвращенных товаров
62 90-1 70 000 Накладная на возврат
СТОРНО
На фактическую себестоимость возвращенных товаров
90-2 41 50 000 Накладная на возврат, Бухгалтерская справка
Возвращены денежные средства покупателю товара 62 51 70 000 Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерский учет (надлежащее качество)

На дату передачи товара покупателю организация признает доход от обычных видов деятельности в сумме договорной стоимости товара (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В учете организации производится запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно фактическая себестоимость товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисленный НДС (о котором сказано ниже) отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На дату возврата товара надлежащего качества организация оформляет накладную или акт о возврате товара (п. 33 Правил). Поскольку вышеуказанный товар возвращается в рамках первоначального договора, такой возврат не является для организации приобретением товара. Следовательно, эта операция отражается бухгалтерскими проводками по дебету счета 41 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере покупной стоимости товара. Кроме того, организация уменьшает сумму выручки от продаж сторнировочной записью по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Себестоимость продаж корректируется также сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 62 (76) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Вычет НДС, ранее начисленного при реализации товара, отражается сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68 на дату оформления документа о возврате товара (о чем будет сказано ниже).

Транспортные расходы в торговых организациях учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов). Значит, в учете организации производится запись по дебету счета 44 и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму произведенных затрат. В рассматриваемой ситуации эти расходы понесены в интересах покупателя и оплачиваются им. Считаем, что эта операция может быть отражена в учете в порядке, аналогичном учету операций по возмездному оказанию услуг. То есть в учете организации производится запись по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Себестоимость услуг списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44. Начисленный со стоимости реализованных услуг НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, и кредиту счета 68.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров и транспортных услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В случае возврата товара надлежащего качества продавцу начисленная с выручки от реализации такого товара сумма НДС принимается к вычету на основании . Поскольку покупатель ‒ физическое лицо и не выставляет счет-фактуру, организация в книге покупок регистрирует реквизиты расходного кассового ордера, выписанного ею при возврате денежных средств покупателю (п. 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (за вычетом суммы НДС) включается в состав доходов от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом доход от реализации товара организация вправе уменьшить на стоимость приобретения этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При возврате товара, не признаваемом обратной реализацией, организация корректирует суммы вышеуказанных признанных доходов и расходов.

Напомним, что, если реализация и возврат товара произведены в различные отчетные периоды, налогоплательщик может внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Поскольку в рассматриваемой ситуации первоначальная декларация не привела к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Плата за доставку товара от покупателя является выручкой от оказания транспортных услуг (за вычетом НДС) и признается доходом от реализации на дату их оказания (дату доставки) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы, понесенные при доставке товара от покупателя, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

  • 62-т «Расчеты с покупателем за товар»;
  • 62-д «Расчеты с покупателем за доставку».

К балансовому счету 76:

  • 76-т «Расчеты с покупателем за товар»;
  • 76-д «Расчеты с покупателем за доставку».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена выручка от реализации товара 50 90-1 59 000 Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер
Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41 30 000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС 90-3 68 9 000 Счет-фактура
Отражены расходы на доставку товара от покупателя 44 10, 70, 69 3 000 Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Принят к учету товар, возвращенный покупателем 41 62-т (76-т) 30 000 Акт о возврате товара
СТОРНО Скорректирована (уменьшена) сумма выручки 62-т (76-т) 90-1 59 000 Акт о возврате товара, Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Скорректирована себестоимость продаж 90-2 62-т (76-т) 30 000 Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Принят к вычету НДС, начисленный при реализации товара 90-3 68 9 000 Расходный кассовый ордер, Акт о возврате товара
Признана выручка от оказанных транспортных услуг 62-д (76-д) 90-1 3 540 Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Списана себестоимость услуг 90-2 44 3 000 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с выручки от оказания услуг 90-3 68 540 Счет-фактура
Стоимость транспортных услуг удержана из суммы, подлежащей возврату покупателю 62-т (76-т) 62-д (76-д) 3 540 Договор купли-продажи, Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Произведены расчеты с покупателем
(59 000 ‒ 3540)
62-т (76-т) 50 55 460 Расходный кассовый ордер

Вывод:

Возврат денежных средств осуществляется с согласия покупателя одним из следующих способов: наличными, на расчетный или иной счет (в т.ч. электронный), почтовым переводом. Если договориться не получается, то возврат осуществляется любым из этих трех способов.

Если сведения о платежных реквизитах потребителя отсутствуют, то денежные средства необходимо вносить в депозит нотариуса – это позволит избежать ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств.

Законодательство не устанавливает требования о возврате денежных средств именно тем способом, которым они поступили и предоставляет право свободы выбора для покупателя.

Читайте также


Аналитика
Юридические услуги онлайн