Главная / Консультации / Юридическое заключение по вопросу налогообложения операций РЕПО с ценными бумагами.
Задать вопрос
опубликовано:

Юридическое заключение по вопросу налогообложения операций РЕПО с ценными бумагами.

1. Допущения при подготовке заключения:

  • Справка подготовлена исходя из норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, действующих на текущий момент.
  • Оценке подлежат налоговые последствия. Прочие последствия, такие как юридические, экономические, кредитные, репутационные и т.п. оценке не подлежат. Вторая часть сделки РЕПО надлежаще исполнена.
  • Сделка РЕПО произведена с отрицательной разницей между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО.

2. Налоговые последствия:Налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определяется в соответствии со ст. 214.3 НК РФ.

Датами исполнения первой и второй частей РЕПО считаются даты фактического исполнения участниками операции РЕПО своих обязательств по первой и второй частям РЕПО соответственно (п. 2 ст. 214.3 НК РФ).

При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг. Цены реализации (приобретения) ценных бумаг по обеим частям РЕПО исчисляются с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения каждой части РЕПО (письмо Минфина России от 08.05.2014 года №03-04-05/21980).

На основании п. 4 ст. 214.3 НК РФ для нашего случая для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

  • доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, ‒ если такая разница является отрицательной;
  • расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, ‒ если такая разница является положительной.

При этом необходимо учитывать, что доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 ‒ 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Кроме того, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источника в РФ ‒ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК РФ датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 ст. 214.3 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что данная норма применима к возникновению и определению момента (даты), удержания налога на доход физических лиц (далее – НДФЛ).

3. Вывод:

Дата удержания НДФЛ – дата получения доходов по операции РЕПО - дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Для продавца по первой части РЕПО отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) (то есть в соответствии с выпиской по расчетному счету).

Читайте также


Консультации
Юридические услуги онлайн