Бухгалтерский учет операций при передаче товара на субкомиссию

Получение от комитента (комиссионера) товара на реализацию не влияет на обязательства комиссионера (субкомиссионера) по НДС, поскольку такой товар остается в собственности комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Стоимость полученных от комитента (комиссионера) товаров не увеличивает базу по налогу на прибыль у комиссионера (субкомиссионера) (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Товар, поступивший на комиссию, не отражается на балансе комиссионера (субкомиссионера), а учитывается им в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, указанной комитентом (комиссионером) в акте приемки-передачи (Инструкция по применению Плана счетов). При передаче покупателю товара его стоимость списывается с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Возможно, вас заинтересует: Подготовка правовых заключений Legal Opinion.

Передача товара на субкомиссию

При исполнении договора комиссии с привлечением субкомиссионера, при передаче ему товара, полученного от комитента, у комиссионера не возникает объекта налогообложения по НДС. Это обусловлено тем, что право собственности на передаваемый товар не переходит, поскольку собственником товара остается комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 996 ГК РФ).

При передаче товара субкомиссионеру у комиссионера не возникает налоговых последствий в части налога на прибыль, поскольку собственником товара остается комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Вас могут заинтересовать: Услуги дилера или дистрибъютра на Российском рынке.

При исполнении поручения, связанного с реализацией товара, с привлечением субкомиссионера передача товара, полученного от комитента, субкомиссионеру может отражаться в аналитическом учете к счету 004 «Товары, принятые на комиссию» в оценке, указанной комиссионером в акте приемки-передачи (Инструкция по применению Плана счетов). При получении уведомления субкомиссионера о реализации товара комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В таблице проводок используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 004:

• 004-к «Товары, принятые от комитента»;
• 004-с «Товары комитента, переданные субкомиссионеру».

Уплата НДС при реализации товара принадлежащего комитенту.

При реализации товара, принадлежащего комитенту, комиссионер (субкомиссионер) не уплачивает НДС, так как плательщиком налога по этой операции является комитент (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом счета-фактуры комиссионер (субкомиссионер) оформляет в следующем порядке (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

Читайте также: Возмещение НДС в судебном порядке.

При реализации товаров комитента, который не признается плательщиком НДС, комиссионер (субкомиссионер) не выставляет счета-фактуры и не увеличивает цену товара на сумму налога независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС. Дело в том, что счет-фактуру обязаны выставлять только плательщики НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). А физические лица ‒ непредприниматели и налогоплательщики, применяющие УСН, таковыми не являются (последние ‒ за исключением «ввозного» НДС (ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ)).

Суммы, поступившие комиссионеру (субкомиссионеру) от покупателей товаров, в его доходы не включаются

По мере продажи товара, полученного от комитента (комиссионера), стоимость этого товара списывается с указанного забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). При отгрузке товара покупателю в учете комиссионера (субкомиссионера) отражается кредиторская задолженность перед комитентом (комиссионером) (на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При этом у комиссионера (субкомиссионера) не возникает ни доходов, ни расходов. При получении оплаты от покупателя и перечислении оплаты комитенту (комиссионеру) у комиссионера (субкомиссионера) также не образуется доходов и расходов (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

При исполнении поручения, связанного с реализацией товара комитента, с привлечением субкомиссионера в учете комиссионера отражается дебиторская задолженность субкомиссионера и кредиторская задолженность перед комитентом. При этом производится запись по дебету счета 76 (например, аналитический счет 76-с «Расчеты с субкомиссионером») в корреспонденции с кредитом счета 76 (например, аналитический счет 76-к «Расчеты с комитентом»).

Возможно вас заинтересует услуга: Консультация налогового юриста.

В таблице проводок используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 004:

• 004-к «Товары, принятые от комитента»;
• 004-с "Товары комитента, переданные субкомиссионеру".

Вас может заинтересовать: Абонентское юридическое обслуживание бизнеса.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.