Особенности применения спецрежимов: ЕНВД, УСН, ПСН

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает 5 специальных налоговых режимов. Особый интерес в силу распространенности представляют упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентная система налогообложения (ПСН). Возможность использования каждой из перечисленных систем налогообложения гарантирована только в том случае, когда соблюдаются определенные условия, установленные НК РФ.

В частности, к одному из таких условий относится финансово-экономические показатели деятельности налогоплательщика. Например, в силу подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ УСН не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, превышает 100 млн рублей.

Или, к примеру, согласно подпункту 1 пункта 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

Вас может заинтересовать услуга: Подготовка правового заключения по вопросам налогообложения.

Из вышеприведенных норм видно, что есть прямая зависимость финансово-экономических показателей и возможности применения УСН или ПСН. Превышение лимита, установленного НК РФ, влечет невозможность применения соответствующего налогового режима.

Что касается ЕНВД, то НК РФ не устанавливает прямого запрета на применение этого налогового режима, связанного с финансово-экономическими показателями.

Тем не менее, косвенная зависимость возможности применения ЕНВД и финансово-экономических показателей имеется. Такой вывод можно сделать из толкования пункта 2.1 ст. 346.26 НК РФ, в силу которого ЕНВД не применяется в случае в случае осуществления деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Возможно, вас заинтересует: Абонентское юридическое обслуживание.

Под крупнейшими налогоплательщиками понимаются налогоплательщики, отвечающие следующим условиям:

• соответствующие критериям, установленным приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 NСАЭ-3- 30/290@»(Критерии);
• получившие уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансовой экономической деятельности за любой из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять указанным критериям (п. 7 Критериев). Налогоплательщики, признаваемые крупнейшими, обязаны перейти на общий режим налогообложения, начиная со следующего квартала (письмо Минфина России от 08.04.2008 N 03-11-04/3/180).

Соответственно, в связи с возрастающим уровнем инфляции в РФ часть организаций может утратить право на применение таких режимов как ЕНВД, УСН, ПСН в связи с превышением лимита, установленного для финансово-экономических показателей.

В данном случае разумно и обоснованно либо периодически вносить соответствующие поправки в НК РФ, либо привязать такие показатели к росту инфляции.

Возможно вас заинтересует: Регистрация компаний в Москве.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.