Строительство на территории РФ в случаях когда генподрядчик и субподрядчик являются нерезидентами

Китайская строительная компания имеющая филиал в Москве, ведет строительную деятельность по договору подряда в регионе РФ. В договоре подряда между субподрядчиком и генподрядчиком согласованы единичные цены всех видов строительно-монтажных работ, а также предварительный объем работ. Взаиморасчет будет представлен в виде ежемесячной оплаты в соответствии с фактическим объемом выполненных работ.

Так как генподрядчик и субподрядчик оба являются нерезидентами РФ, есть риски что сотрудники обеих компаний не вполне понимают специфику работы на территории РФ.

Просим подробно ответить на следующие вопросы:

1. Полностью и тщательно описать структуру взаиморасчетов строительной деятельности на территории РФ в соответствии с требованиями нормативных актов, касающихся коммерческих проектов (т.е. не бюджетные средства), а именно процедуру оформления таблиц КС2, КС3 и связанный с этим документооборот.
2. Предоставить ваши рекомендации для правильного оформления взаиморасчетов в нашем случае, т.е. упростить таблицы КС2, КС3 и сделать их подходящими под наш проект.
3. Уточнить нужно ли компании из КНР, имеющей филиал в г. Москве, а также филиал в регионе РФ уплачивать налог на прибыль на территории РФ? Если да, то каков порядок его начисления?

Вас может заинтересовать: Юридическое обслуживание строительных компаний.

Полностью и тщательно описать структуру взаиморасчетов строительной деятельности на территории РФ в соответствии с требованиями нормативных актов, касающихся коммерческих проектов (т.е. не бюджетные средства), а именно процедуру оформления таблиц КС2, КС3 и связанный с этим документооборот.

Гражданско-правовые особенности заключения и исполнения договора подряда установлены Главой 37 Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем, параграфом 3 указанной главы для договора строительного подряда определены специальные положения (ст. 740 – 757 ГК РФ).

Отличительными особенностями договора строительного подряда является то, что смета и техническая документация являются обязательными элементами такой категории договоров. Смета должна определять цену работ.

Приемка работ и КС-2

В силу п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Глава 37 ГК РФ не содержит требований к форме акта выполненных работ. В п. 4 ст. 753 ГК РФ, регулирующей приемку работ по договору строительного подряда, указано лишь, что сдача-приемка работ оформляется актом, подписанным обеими сторонами.

Формы актов приемки некоторых видов работ содержатся в подзаконных нормативных актах. Например, Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе форма КС-2 для приемки строительно-монтажных работ.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит положений об обязательном применении названных форм. Однако стороны могут предусмотреть использование формы КС-2 при заключении договора строительного подряда, а также взять ее за основу при составлении акта приемки других работ (не связанных со строительством). Условие о приемке работы по акту формы КС-2 позволит сторонам не перечислять в договоре все необходимые реквизиты акта.

Возможно, вас заинтересуют: Услуги по разработке и проверке договоров.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100, применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Таким образом, применение КС-2 допускается по желанию, однако в строительной сфере сложилась устойчивая практика применения подобных форм, поэтому, возможно, имеет смысл не отступать от такого обычая и применять данную форму при строительстве. При желании в форму можно внести необходимые изменения (в этом случае измененная форма должна быть в числе приложений к договору подряда).

Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденная вышеуказанным Постановлением.

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения Legal Opinion.

Заполнение форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденных Постановлением от 11.11.1999 N 100 (далее - Указания), акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров.

Журнал учета выполненных работ применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3.

Если цена договора подряда является приблизительной (нефиксированной), то форма N КС-2 составляется в общем порядке, то есть все реквизиты подлежат заполнению. Но когда цена договора является твердой (фиксированной), некоторые графы заполнить невозможно.

Поскольку цена работ по каждой позиции отдельно согласована и заранее утверждена, то в таких графах, как «Номер единичной расценки» (гр. 4) и «Цена за единицу» (гр. 7), должны ставиться прочерки (Письмо Росстата от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381). Остальные реквизиты должны быть полностью заполнены. Кроме того, не допускается заполнение графы 6 «Количество выполненных работ» в процентах.

Вас может заинтересовать: Взыскание дебиторской задолженности юридических лиц.

Графы, которые не должны заполняться в форме N КС-2 («Номер единичной расценки», «Цена за единицу»), дублируются и в форме N КС-6а. Официальных разъяснений контролирующих органов по вопросам заполнения указанных граф в форме N КС-6а не публиковалось, поэтому следует придерживаться общих правил: наличие незаполненных реквизитов в унифицированных формах не допускается.

Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику строительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме N КС-2 не заполняются (гр. 4 «Номер единичной расценки» и гр. 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.»), в них проставляется прочерк.

В КС - 3 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период; нарастающим итогом с начала года и за отчетный период.

Вас может заинтересовать: Досудебное урегулирование споров.

Предоставить рекомендации для правильного оформления вышеуказанных взаиморасчетов в нашем конкретном случае, т.е. упростить таблицы КС2, КС3 и сделать их подходящими под наш проект.

Формально, акт выполненных работ должен содержать следующие сведения:

1. о стоимости выполненных работ;
2. об объемах выполненных работ;
3. о составе выполненных работ;
4. сведения о сторонах.

Все остальное в акт можно добавить по желанию, например:

• сведения о стоимости за единицу (серьезной необходимости в этом нет, поскольку единицу можно высчитать путем деления общей стоимости на общий объем, кроме того, цена за единицу указывается в смете).
• сведения о времени, затраченном на выполнении работ (серьезной необходимости в этом нет, поскольку начало выполнения работ должно определяться договором, а окончание моментом предоставления акта).

Очень важно, чтобы наименования работ полностью соответствовали наименованиям в смете. Справка о стоимости выполненных работ (КС-3) серьезного значения не имеет и вообще, на наш взгляд, является излишним «рудиментом», который можно упразднить.

Соответственно, ненужные графы из КС-2 можно убрать, а КС-3 оформлять не обязательно. Хотя не исключено, что многие бухгалтеры «старой закалки» будут требовать оформления КС-3, однако подобные требования не будут основаны на законе.

Возможно, вас заинтересует услуга: Проведение процедуры Дью Дилидженс.

Уточнить нужно ли нашей компании (КНР), имеющей филиал в г. Москве, а также филиал в регионе РФ уплачивать налог на прибыль на территории РФ? Если да, то каков порядок его начисления?

Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

В Письме Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58664 изложена позиция, что плательщиком налога является сама иностранная организация, а не ее постоянные представительства.

Данная позиция представляется спорной, однако можно сказать, что в ней заключается официальная позиция налогового органа по данному вопросу. Соответственно, целесообразно платить налог на прибыль не от имени постоянного представительства в г. Москве (деятельность в регионе не образует постоянного представительства), а от имени самой иностранной организации, поскольку это прямо указано в п. 1 ст. 246 НК РФ.

Таким образом, плательщиком налога на прибыль является Компания А, а не ее представительство в г. Москве или обособленное подразделение в регионе.

Возможно вас заинтересует: Регистрация компаний в Москве.

Порядок начисления налога на прибыль

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации (ст. ст. 286, 287, п. 8 ст. 307 НК РФ).

По правилам гл. 25 НК РФ прибылью для постоянного представительства иностранной организации в РФ считается разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, а не разница между всеми доходами и расходами иностранной компании.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Нарастающий итог означает, что вся прибыль, полученная в отчетных периодах, складывается от квартала к кварталу, увеличивается и к концу года образует суммарную прибыль за год. Если расходы превысили полученные доходы и вами получен убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Причем такой убыток можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта ставка делится на две части, одна из которых зачисляется в федеральный (3%), а другая в региональные бюджеты (17%).

В силу статьи 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» действие закона распространяется на находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Вас может заинтересовать: Аккредитация представительства или филиала иностранной компании в РФ.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.