Особенности исчисления НДС иностранными компаниями и налоговыми агентами

Наша компания реализует проект строительства завода на территории РФ. Заказчик – российская компания. Подрядчик – китайская компания, которая для осуществления работ на территории РФ по этому проекту зарегистрировала филиал, поставила его на налоговый учет в РФ. 

Дочерняя компания (немецкая) закупила оборудование для этого проекта у российской компании на территории РФ (т.е. ТМЦ никуда не перемещались за пределы РФ). Есть ТОРГ-12 и счет-фактура по этой покупке, например, на сумму 10000 EUR (в т.ч. НДС 18%). Т.е. немецкая компания НДС по этой сделке принять к учету не может, т.к. не является плательщиком НДС, не состоит на учете в РФ (нет ни филиала, ни представительства). Немецкая компания оприходовала это оборудования у себя в учете по полной стоимости (включая НДС).

В какой момент возникает обязанность удержания НДС с суммы покупки оборудования у немецкой компании?

Если НДС оплачивает головная компания, должен ли филиал в РФ выступать в качестве налогового агента по НДС и в какой момент?

РФ будет признаваться местом реализации товаров (п. 1 ст. 147 НК РФ). Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). В силу ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации (в т.ч. иностранные).

Возможно, вас заинтересует: Юридическое обслуживание иностранных компаний.

Согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Вас может заинтересовать: Аккредитация представительства или филиала иностранной компании в РФ.

Таким образом, из буквального толкования статей 11 и 161 НК РФ следует, что филиал может быть налоговым агентом. Вместе с тем, какие-либо разъяснения ФНС или Минфина на данный счет отсутствуют. В связи с этим рекомендуется обратиться в территориальный налоговый орган за получением разъяснений по конкретному вопросу, что избавит от возможной налоговой ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 8 ст. 75 НК РФ).

Вместе с тем, в статье 226 НК РФ обособленное подразделение иностранной организации прямо названо в качестве налогового агента по НДФЛ. Следуя такой логике, можно сказать, что если обособленное подразделение не названо прямо, то налоговым агентом является сама иностранная организация, а не ее представительство.

Вас может заинтересовать: Подготовка правового заключения Legal Opinion.

Если оплачивает филиал – понятно, что в момент оплаты (не в момент оприходования)

Моментом возникновения налоговой базы признается дата перечисления немецкой компании (предоплаты) за товары, работы, услуги (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Не имеет значения, кто оплачивает филиал или головная компания – момент удержания НДС определяется одинаково.

Если головная компания после оплаты со своего расчетного счета передает оборудование по авизо филиалу – не возникает ли никаких особенностей по НДС у филиала как налогового агента?

Нет, не возникает

Вас может заинтересовать: Абонентское юридическое обслуживание бизнеса.

Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.